随着法律的健全和对公民人权保护意识的提高，纪委监委办案中怎样真正实现由“证”到“供”的转变显得越来越重要；通过财务账目可以找到一些案件的突破线索；笔者在审计机关工作多年，调入纪检监察机关后又主要从事“查账”这类“技术工作”，现笔者仅根据多年的查账实务结合实际案例提供一点案件中怎样查账的办法，与纪检监察同仁共勉。
一、现金科目方面。查账人员要警惕单位账面的现金余额是否过大，如不同时期的账面现金余额都是几十万、甚至上百万元，则应给与应有的注意。此时，单位出纳抽屉或保险柜里实际现金不会这么多，因为现在到银行提取现金很方便，用不着库存这么多现金；抽屉或者保险柜存这么多现金，说实话也不安全；这种情况百分之八十是因为有欠条、借条抵顶账面现金(少数是出纳将资金从银行账户转到了自己的存折上，其实是“公款私存”)。
查账人员可以突击盘点单位现金，如果现金出纳抽屉或保险柜里发现大额借条或欠条，尤其是超过半年的，如单位领导借款15万元已达8个月，或者办公室主任、司机借款5万元、6个月，借款搞经营就构成挪用公款了。
盘点现金要注意，一定有突击性，查账期间可以问出纳在吗？过来我问个事，然后用车载着她一同回她办公室。盘点现金是监盘，即由现金出纳自己清点现金，查账人员不接触现金。查账人员可以帮助她计数、加总，再与现金余额核对；还应注意，要先盘现金、锁定实际现金数额后再与账目核对，不能先推算出应存现金余额再清点现金，否则出纳会故意找原因往账面数靠拢；第三，如果有一个时期有很多现金收支单据没记账，要将账面现金余额加未记账的现金收入、减去未记账的现金支出即是应存数额；第四，盘点现金一定将现金出纳抽屉、保险柜所有单据、纸张、笔记本逐页审查(凡说保险柜钥匙不在身边，不能当场检查的，要问清保险柜钥匙放哪里，当时与她一起去取保险柜钥匙，不要等待事后再检查；确有原因不能当时检查保险柜的，要用封条封存保险柜至方便时检查)。因为有些支出单据如果是报销后已经支付现金了的，此时这些没记账的单据是抵顶现金的，即实际盘点数不加这些单据即与账面相符的话，则这些单据体现的是“长款”，一般是小金库支付款项形成的，小金库中支付的单据是记入不了账内的；最后，要注意有无购买或自制的收入单据，如果单据使用了，记账联又没记账，就有账外收入。
小金库的保管人员一般是：1、现金出纳和财务科长；2、办公室主任（一把手秘书、公务员）3、一把手司机。大案要案调取个人银行卡记录的话，也要调取这些关键人的银行卡，甚至这些人员家庭成员的银行卡（有一个实际案例，某财务科长掌握的单位资金是存放在自己孩子姓名的银行卡下面）；搜查办公室时，这三个人的抽屉也是办案人员调取资料、搜查的重点。
二、看现金日记账，看有无大额支出。财经法规规定，对公支付超过1000元的即必须通过银行转账，对公支付指的是收款方不是自然人的支付，超过1000元的业务必须通过银行转账，为的是给资金运动留下轨迹。举例来说，如果发现有单笔支付现金60万元的业务，即要到收款方进行核实，因大额款项提取必须预约，也可以到这个单位的开户银行看该单位提取款项时，是否到自己开户银行进行预约，来验证该笔业务的真假。
同时，像这类业务在对当事人进行询问时要问清大体是什么时间支付的，是怎样筹集这些钱的，当事人供述从银行提取的（在银行记录中查找该业务）、借的，此时不要允许当事人离开，迅速找他借款的债权人进行核实或到银行核实，即资金来源需要验证；问清钱是在哪个办公室交付的，现金是用什么东西包裹着的，有无银行的现金封条；收款方是几个人来取款的，收到款后放到什么包装物里；是乘坐什么交通工具回家的；收款方收到钱以后放到什么地方了，是当时存银行了（到银行调取证据），放保险柜里了；多长时间处置该款的，干什么用了？即资金去向需要验证；将双方分开询问，看细节是否相符，来验证业务的真假。
三、对单位的支出科目数额进行排序，进行逻辑性分析，看有无不正常的支出，有无金额过大的支出。如我原来对某保险公司审计时，发现其财务报表的“营销员佣金”支出达370万元，营销员佣金支出在单位全年费用支出中占第一位。经询问其业务，凡投保人主动到柜台办理的业务或者保险公司正式员工推销的保险都不提取“佣金”，正式员工发放工资；保险业务员推销的保险，则按保费收入的比例提取佣金，这些业务员没有工资，按她们推销保费的比例计提佣金。
查账人员决定查看佣金领取凭证，这一看露出了马脚。因为这些领取佣金的业务员姓名是：宋祖英、李阿敏。。，大家注意这些保险业务员的姓名像不像当时的明星的名字，特别是一姓名叫“许美丽”的保险业务员，这个月领取佣金时签名叫“许美丽”，下个月签字叫“徐美丽”，姓氏不会签错，必有猫腻！审计人员决定调取这些保险业务员的证件（人民银行对考取保险代理资格的业务员发放的证书），该保险公司财务科长脸都黄了，供出了实情。
原来这个保险公司为了解决单位费用，编造假营销员姓名，将正式员工推销的保险与自己到柜台主动办理保险业务的收入也提取佣金，通过这些“假业务员”名单将“佣金”支出到账外，形成了小金库。
还有一个单位，账面的文印支出数额很大，但是该单位有内设的文印室，为什么账内还有大额文印支出；问其原因，解释文印室承包给个人了，而账面又无文印室房屋租赁的收入或承包收入，马上叫来文印室承包人员调查核实，文印室承包人承认：是该单位让文印室出具发票，单位将资金转给复印室承包人卡上，文印室承包人把资金提出再交给该单位发放奖金补贴了。
大家注意，财务人员杜撰姓名虚列支出时，没有想到后期查账人员能够发现，而且一直编造姓名，有时不容易再杜撰假姓名，就随意编造人员姓名。某局虚列专项资金支出时用的姓名有一个是该县的政协委员、有一个是该县的模范村支部书记的名字，因为这两个人我有联系方式，就问这个单位的局长，你账上的测土配方施肥专项资金账面体现是让某某支书领去了，是不是真的？这两人的电话我知道，我可以进行核实……最后经落实，这些支书领取专项资金的业务是假的，是现金出纳临时杜撰姓名制作的测土配方施肥租赁土地的租赁费领取人名单。
最后，还查明这个单位套取专项资金和良种场返回的种子回扣款进行私分的行为，当事人收到了处理。
四、查账人员要注意单位的银行对账单，利用银行对账单验证单位银行资金是否真实存在；如果觉得单位银行对账单有造假嫌疑，查账人员需要自己开具调取手续到开户银行调取对账单。因为有人通过银行挪用资金，而在银行帐上不反映，借出的资金不做银行减少记录，即银行账上还是挪用前的数额，是虚的。如借给自己亲属200万银行存款而账面不做减少银行存款处理，几个月归还后余额还相符；再就是有的会计人员自己挪用：理财，炒股，炒期货，都不减少银行余额，在账面保持原额；如自己挪用500万元炒股，账面不反映，但是银行对账单比单位银行帐会显示少500万元资金；说实话，前几年某乡镇发现的书记与财政所长贪污案件就有长期无人核对他的银行账的原因，再就是为什么有的单位中层一换岗发现了贪污案、挪用案，因为不换岗没人注意他的银行存款与账面是否相符，一换人，人家接手的会调取银行对账单看与银行账是否相符才发现。
原来在审计时，审计某县的水务局时，对该局的银行对账单有怀疑，因为这个单位提供的银行对账单上面的银行营业室的公章既有圆形的、也有椭圆形的，字体仿佛也与真正的银行对账单字体有异。审计人员自己打电话向上级银监会询问该局银行资金余额，发现比该局财务科长给审计人员的银行对账单数额少800余万元；后经落实，该局财务科长挪用公款进行炒股，为了应付审计，自己用电脑的EXCEL伪造了银行对账单，假对账单没有体现挪用资金的业务。
五、查账人员要特别注意利用转账支票转账的业务，因为转账支票可以背书转让，这样最后的收款人与单位账目和支票存根记录的单位和人员可能不一致；开给张三的支票，可以在10天内背书转给李四，李四可以转给王五；只要不超过10天，背书人签名连续就有效；背书转让没有次数限制，资金实际转给最后那个被背书人。
因为有些单位账面记录体现的转账支票业务是正常业务，但是一落实是行贿。如某医院在病房楼施工中，支付工程款多数是通过银行转给中标建筑公司的对公账户，但是有几次是通过转账支票支付的，而通过银行转账支付的款项数额较大，一般高于100万元，利用支票支付的金额较小，最高一笔是30万元，而且是某年仲秋节的前一天。
查账人员调取了医院的银行交易明细，通过落实，该资金没有转给中标建筑公司，而是中标公司将支票背书转让给这家医院的院长个人了，资金落到了院长个人银行卡上，经查系仲秋节行贿受贿。
再就是，单位银行的资金是不允许理财的，特别是行政单位的资金是不允许理财；国有企业资金管理现在比较松了，但是经营股票、期货也得报上级部门、国资部门批准；国有的粮食部门、棉花收购部门因为使用的是国家发展银行的低息贷款，该贷款是财政部向中国人民银行贴息融资的款项，即该贷款的融入国家是贴息的政策性贷款，不允许经营房地产、股票、期货；如果调取单位银行对账单，发现单位有理财业务，理财收益转账外个人所有，即构成贪污、挪用。
为别人抵顶储蓄存款也是挪用（因为认定挪用除了三个月的期限、金额起点之外，从事非法活动的直接认定），有些银行员工有储蓄任务，完不成储蓄任务就动员单位财务人员使用公款为其抵顶存款，因为该行为与银行员工个人收入有关是“盈利行为”，又违反了《商业银行法》第48条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐户存储”，《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第八条“任何单位和个人都不得将公款以个人名义转为储蓄存款”，国务院《储蓄管理条例》第三条“任何单位和个人不得以个人名义将公款转为储蓄存款”以及中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》第十二条规定：不准将单位收入的现金以个人名义存入银行，因此公款私存又是违法行为，金额大了，可以认定是挪用。
六、利用合法科目掩盖违法业务。对单位往来账明细，大额、整数的应收款、暂付款要到债务单位进行核实，看对方账目有无相应的“应付款”科目相对来验证该业务是否真实存在。如暂付款——某单位200万元、应收款——某公司300万元，有时资金并没有进入对方账户，业务是假的，真实情况是这笔资金用到其他难言之隐的业务去了，因为业务是假的，此时对方账目没有相应数额的“应付款”对应；如单位领导或亲属注册新企业的注册资金，或者用于关系人生意解决流动资金的不足，空设立一个假的“应收款——某单位”，账目是平衡的；此时接受资金的单位如有资金返回被调查的个人银行卡，看是否是对方的“答谢”款，如为答谢可构成挪用（从事盈利行为或受贿）。
七、查账时要对单位的正常活动有个了解，如单位主要业务是什么，有什么收入、有什么特有的收入,即其他行业没有的收入；如有些单位有门面房租赁收入，有的学校有学生食堂，有的医疗单位有废旧包装物处理收入，这些都可以构成账外收入。
还如政法部门对一些案件当事人收取的各种押金、交警部门收取的事故押金，还有诉讼费是人民法院独有的收入；一般情况下，起诉方缴纳起诉费，但是诉讼费大多最后由败诉方承担，诉讼费应该退回原告，但是有些法院以败诉方无力承担诉讼费而不退，或者人民法院已给当事人追回数百万元的损失，起诉方为“感谢”有时也“大度”地不追要诉讼费了，这时有的法院账上常常通过虚假“退费”将该资金转账外，退到法院工作人员银行卡内形成小金库了，即看诉讼费是否退到内部干警人员银行卡上了。
按财务制度规定这两块资金应该纳入单位财务科统一管理，只要单位财务科账内没有发现该资金，就要询问该资金存放于哪个科室、保管人姓名、账目在哪里、收支单据等等；公安机关、交警部门一定有此类押金，没有该资金的不正常；但是前几年这类资金大多在刑警队、经侦、事故科保管，没有上交单位财务科代管，出现了很多挪用、侵吞、私分；查账人员可以调取保管该类资金的银行账户、个人银行卡、存折的银行流水进行核实，并对账面或银行交易记录反映的资金去向进行落实。
另外调阅当事人的银行卡时要对进入卡内的大额、整笔、敏感节日如仲秋、春节期间汇入的款项要落实对方账户、卡号、账号、姓名或者单位，看是否是敏感人员汇入；所谓敏感人员与当事人职责权限关系紧密：一般为监管服务对象或其他关系人。如食药局工作人员卡内进入的资金，要注意汇款人员姓名和单位是否是食品企业、制药企业，饮食行业的工作人员；建设局工作人员银行卡内进入资金要注意是否是施工企业、项目经理、开发商、建材生产商等汇入；交警部门工作人员卡内进入资金要注意是否是驾校、检车线、修配厂、运输公司工作人员或事故当事人汇入；医院负责人、设备科长、药剂科长卡内汇入资金注意是否是医药代表、医疗设备生产企业、病房楼施工企业项目经理等汇入。
我觉得查账人员，特别是查账的指挥人员，一定要对案件有个基本判断，再确定查账重点，这样可以事半功倍。刑警队长遇到凶杀案以后，要把到场人员掂对开（分好工），分工是有学问的，刑警队长要凭自己的经验和现场技术人员的勘验初步判断是仇杀、还是情杀、还是临时起意的流窜作案，对于是仇杀的要派出人员调查死者生前与谁发生过纠纷，对于情杀，要分析当事人生前与异性交往情况；查账现场指挥人员，要根据被查单位近几年有无大的建设项目、大额专项资金项目，特别是针对单位行业特点，将“病灶易发部位”当做重点，不能平均使用“警力”。
接受任务后，不要拿起账目就看，先问问这个单位是干什么的，熟悉熟悉这个单位的主要业务；甚至你可以把自己想象成这个单位的负责人，你会隐藏哪些收入当做小金库，你作案会从哪里下手，哪类业务容易产生腐败。举例说，查的是银行的账目，你就分析，银行的主要业务是贷款，你就把贷款人名单、贷款企业名称从账上查出来（贷款明细账，或者信贷部都有明细），看行长及家里人、信贷部门管理人员的银行卡注意有无贷款人的姓名或贷款公司打入的款项；金融业第二个敏感的业务是核销贷款，即把那些多年不能收回的贷款转呆账、转表外、当做损失核销等等；查账人员要让银行资产部门提供每年核销贷款人名单，笔者发现过某银行核销某乡镇书记的贷款的业务（该书记后调入县直部门担任负责人）、某县委副书记的贷款，还有某位贷款人母亲是一个银行行长，父亲是某企业负责人、连襟是某部门负责人，这些人按其家庭条件都有偿还能力，之所以给他核销贷款，轻的是失职、渎职，重的隐藏的是行贿、受贿行为；还发现，银行资产部某职员私刻派出所公章，以其丈夫死亡为名，核销其丈夫贷款的记录，其实其丈夫并没有死亡；第三，银行抵贷资产的处理也是敏感业务，就是收回贷款人的抵顶贷款的房产、土地、车辆等的处置，看其是否对收贷资产进行了价值评估、资产处置是否履行拍卖程序，是否是银行内部职工或法院干警购买的，如果是这类人员购入，一般是后期“补”的假拍卖手续；有的拍卖纪录，只有一个竞拍者参加，有的参与竞拍者没有缴纳竞拍保证金，要看现场拍卖的“举牌”纪录的录像；而对保险业，最容易的是故意制造假赔案，这个找有疑点的赔付案卷再找当事人进行核实；还有保险公司与定点修理厂有扯不断、理还乱的关系，定损时，故意多核定一块，如3500元能予修复的业务定损成5000元，就把1500元利润转到汽修厂了……
还如保险业，经费不足时常常用假赔案、金融企业常常利用核销某人的贷款捣鬼（该贷款收回时不入账了），查账人员要看他这个行业干什么、什么类别支出最多，哪类业务容易出猫腻，当做核实的重点进行调查。
查账时对单位的正常经费支出科目不要牵扯太大的精力，即人员经费、公用经费方面别用太大精力，不是重点；查账人员要把重点放在项目资金（专项资金项目）支出等不是经常性的支出方面；经费是“死钱”，专款（项目经费）是“活钱”。因为我们现在的财政体制基本是吃饭财政、按人头拨付经费，富裕度很小，这方面作案的空间不大，大鱼很少！
如农业部门正常经费不要用太多的精力，而其专项资金、测土配方施肥资金、阳光培训资金的一些专项资金项目，水务部门的人畜饮水、打井补助、农田水利建设、河道清淤项目都是应该关注的热点。
此外，查账人员可以到该单位转转，如果该单位有门面房，而账上没有房屋租赁收入，这就是疑点。
八、账面应该有的支出账面没有体现。对某保险公司审计时，发现该单位院内有一假山，审计人员称赞该假山很美，问单位一把手是何时建设的，单位一把手回答：是去年建设的；但是翻遍该单位“去年”账目没有该笔支出，后单位承认该假山是利用假赔案套出资金建设的。
还是某保险公司，单位福利很好，职工发放豆腐票、蔬菜票、鸡蛋票，连冬季取暖引火用的木材和玉米芯棒瓤子都发，职工可以凭票购买任何人的豆腐、鸡蛋，豆腐作坊持豆腐票到财务支款，但是查账人员审计时发现账内没有该类支出。后了解其理赔业务程序，理赔员说，车辆出险后，由保险公司理赔员根据现场车辆损失状况核实、核定维修费数额，将修理费拨付汽修厂，如可以5000元修好的车辆，定损时定到8000元，即将3000元资金留到了修理厂，修理厂暗中返还保险公司小金库当中，保险公司利用该小金库搞福利。
九、使用假发票作案。各位知道利用假发票报销的性质，发票识别办法可以在百度搜索“审计人员常用发票知识”；2016年6月全国营改增后，营业税已废止。
大家注意2016年5月份营改增之前是两个税务局管发票，对工业、商业、维修业是使用国税的增值税发票，对建筑业、交通业、饮食业、服务业、通讯业等使用地税的营业税发票；发票右上角有两行数字，一行是发票代码，一行是发票号码；发票代码一般有10位、12位，增值税发票是18位；其中代码第一位数字是1代表国税，第一位2代表地税，0代表总局；二三位37是山东，14是德州；注意：发票是属地管理，中央企业省属企业也遵守这个规则，即中国石化、中国人寿在各地的发票也符合这个原则；如果大家看到一个维修业使用的发票代码第一位是数字2的发票肯定是假的，因为维修业给国税缴纳增值税，使用增值税发票，发票代码第一位数字应该是1；同理有个装修发票使用的发票代码第一位是数字1的发票，同样是假的，因为装修业是在地税纳税，使用地税发票，发票代码第一位应该是2；二三位代码37是山东，第四位五位的01是济南，青岛是02，淄博是03，德州是14；大家看到德州某店的销发票代码是3701开头的是假发票，而且初步判断是济南版的假发票，是出差时从济南私自购买的，因为德州发票代码是3714开头。
我在某单位审计，看到该单位2月份（阴历春节）入账的是一个宾馆业的发票，即发票代码第一位是2的发票，加盖的是汽车修理厂的发票章、金额是10万元，判断该发票一定是假的，虽然该发票套印了“税务局监制”的公章，因为宾馆业是地税纳税企业，而维修业是国税纳税企业，地税发票加盖国税企业的章是低级的不能再低级的错误了。
经落实是假业务，是单位过年的一些敏感支出没法下账，就让办公室主任出去淘换发票冲账，办公室主任到宾馆要了一张发票，对方不给盖章，办公室主任又派司机到汽车修理厂盖了汽修厂的章。
企业办理税务登记证时，税务机关的税政人员已经针对企业营业执照的经营范围做过纳税鉴定，就是鉴定你应该往国税纳增值税、还是往地税纳营业税，是使用地税发票、还是国税发票，不会出现错误！
十、违反会计基础工作规范的程序性、技术性错误，常常掩盖的是实质性的违规、违法业务；如会计工作规范在填写费用报销单时要求人民币大写要求顶格书写、不留空白；而小写阿拉伯数字之前有字母Y（人民币“元”的意思），为的是大写前面添不上文字，小写前面添不上数字；单据报销封面还有“单据张数”的要求。
举例：有个单位的司机贪污近30万元；假如他报销450元的费用，小写金额前面不加字母Y,人民币大写前面留出空白，附件张数不填；领导签字后，回来再增添5000元的单据贴在后面，再在领导已签字的人民币大写的“肆佰伍拾元”字样前面添上“伍仟”两字，在小写金额前面添上阿拉伯数字“5”.即多报销了5000元钱。
查账人员发现，人民币大写“肆佰伍拾元”的文字都很舒缓，而“肆佰伍拾元”前面的“伍仟”两个字都是细长的瘦高个、非常紧凑，没有汉字的自然间隙。
这个司机凭这种不大高明的办法，四年之内贪污近30万元。
《会计基础工作规范》里面规定了许多会计业务处理的技术性问题，为的就是防止出现通过涂改单据贪污；如大写以“元”字结束的必须后缀“整”字，否则需到“角分”；汇总单据封面必须有单据张数，为的是防止领导签字后当事人再添加单据、增添金额；凡已经报销的单据加盖“付讫”印章，证明业务已经办理完毕，防备别人从记账凭证撕下领导已经签字的单据重复报销；凡需复写的单据每联单据都要注明用途，就是为了防止利用单据的不同联次重复报销；还有设置单据的不同联次、传递程序；凡遇到违背这些程序和技术性规定的“程序性”“技术性”错误的业务要当做重点，即只要发现程序错误，注意看有没有实质性问题。
大家遇到账目处理的程序性的错误时，不要轻信单位财务人员轻描淡写的解释，他们对程序性错误早想好了措辞，你要按他的解释自己“捋”一遍，即按他的解释的做法走一遍，看是否符合逻辑！刑警破案时，常常以“情景再现”的方式按犯罪分子供述的方法“再做一遍案”，看每个环节是否有不合逻辑的破绽，是否会出现一样的结果，来验证犯罪事实是否存在；因为《会计基础工作规范》规定的那些做法，是为了预防各种弊端的，是实践经验的总结！
查账人员对反常的业务、违反惯例的业务要给予特别注意，俗话说：事出反常必有妖！
如医院和社保资金管理部门不是上下级关系，不需要向社保部门缴纳“管理费”，如果医疗机构给社保部门上交“管理费”，大多藏有猫腻！因为资金由社保部门向医院流动是顺流（医疗报销款），是正常流向，而医疗机构往社保部门上交资金属于“逆流”；因为社保资金管理非常严格，社保部门不敢挪用，但是可以故意“多付”医院报销费用，此时金额一般为整数，如20万元、50万元；然后医疗机构将社保部门多付的费用以“管理费”名义再返还社保部门；这类业务在医院方一般通过杜撰假体检名单来实现；查账人员可以向医院内设的保健科（体检科）索取体检人员名单来验算体检费用，向可疑的体检对象外调是否真正参加过本次体检来验证业务的真伪。
查账人员还要了解单位的财务人员的职务设置，是否符合会计职位不相容原则，即记账不能兼出纳，出纳不能兼管会计档案。如有的单位，费用报销完毕，报销后的费用单据不加盖“现金付讫”章，平时单据封面、记账凭证也不填写单据张数，有的出纳利用自己兼管会计档案的有利条件，将领导已签字报销的单据撕下重新报销，形成贪污。
十一、乡镇经管站小金库。表象是乡镇所属各村账目内的银行存款明细加总金额小于经管站银行总账数额。如果一个乡镇所属村有87个，这87个村各自的银行存款数额加起来是750万元，但是经管站总账余额是1200万元（前几年一个乡镇所有村的银行使用一个银行账户，现在每个村银行账户分设了），即银行总账比各村银行之和多400多万元，如果发现这种现象，查账人员可以多找几个时间点加以测算，如不同时期银行总账都比各村银行之和多300万元-400万元，可以初步断定有乡镇存放在经管站银行账户的小金库，该资金的收支一般由乡镇主要负责人掌管。
经管站不存在乡镇本级的经费支出，乡镇本级的一切支出只能在财政所大账反映；经管站账目管理的资金是村级资金。
经管站代管的小金库一般系截留上级拨付给所属各村的资金形成的；如县里某企业租用该乡某村土地的租赁费50万元，乡镇给村里23万元，即截留在经管站27万元，看财政所账目已经全部拨付经管站所属各村，但经管站再拨付村级时未足额拨付；还有诸如高速公路补偿，国家是沟塘荒地都有补偿的，但是乡镇大多只给高速占据的具体到农户的口粮地的补偿。高速公路占据的村里的荒地、水塘，因系“无主”土地，一般就不拨付村里了。
所以，有县级征用土地的乡镇常常在经管站形成这类小金库。假若高速占据某村75亩地，其中荒地坑塘20亩，农户口粮地55亩，上级拨付高速公路占地补偿是按75亩拨付乡镇，而乡镇给村里时大多只给55亩地的补偿，另外20亩地的补偿就留在经管站账上了。
还有卫生系统的一个案例，某医院支付购买设备款100万元，对方发票是100万元，但是支付方式90%通过银行汇款90万元，10%现金支付的10万元，经查看固定资产账，抽查其他设备的付款情况也是通过银行付款90%，通过现金支付10%，而且当日银行帐余额是足够100%支付的，并不是银行金额不足，而且有的外地客商携带巨额现金是非常不便的；后经核实，该单位以预扣设备质量保证金（设备金额的10%）的名义扣留设备款10%，这10%的现金其实没给人家，是虚列支出后转到了现金出纳的卡上，形成了小金库。
医院扣留设备公司10%的保证金，设备公司还是有利润的，潜规则是：大多数时候设备公司就不要这10%了；如果设备公司一直索要剩余的10%的保证金，医疗机构故意折腾设备商几次：设备出故障了，你过来维修吧。。维修几次费用就超过预留的保证金了。
大家以后遇到有设备购入的业务要注意，特别是医疗卫生行业的设备购入业务，还有的是足额支付，然后设备公司返还到某负责人、某设备科长银行卡上了。
另外一个案例，某城中村村委会将村集体资产“水果市场”对外租赁，支书截留租赁收入装入自己腰包，侵占集体收益。
在某案件查账过程中，发现某城中村账上每年有15万元水果市场租赁收入，经查是一个叫“王某静”承包的该村的一个水果市场交来的租赁费，合同每年缴纳租赁费15万元；但是查账人员将其每年缴纳租赁费时间与金额排序，发现中间有三年未能连续，即有三年王某静未缴纳水果市场租赁费。
查账人员推断：租赁费初步推断被村负责人侵吞了，不会存在王某静欠交租赁费情况！因为王某静这个人非常守信，每年是7月15日缴纳，十多年以来一直是这个日子、不前不后，这样守信的人怎会欠交租赁费；案件外调人员找王某静进行核实，王某静拿出每年上交租赁费的收据一年不差，从没欠交；与入账收据存根核对，入账差3张收据，事实面前该支书承认是自己侵吞了租赁费、未交给村委会。
十二、查账要注意四个时间结点，一是每年一月二月；二是九月十月；三是每年年底、四是单位负责人交接时；一个对应农历春节，一个对应农历八月十五，一般有敏感支出，年底则有突击花钱行为，负责人交接有时存在突击花钱或敏感支出，对调取的个人银行卡的审核也要注意这四个时间结点。
十三、注意单位的收费单据。收据书写从技术角度为什么要求复写，为什么开票人员与收款人员分开由两个人操作，有的单位货物出门时还设置有“出门”一联，就是为的防止业务有一人操作，既管开票、又管收款，这样收费人员就可以作废单据，将款项贪污；也可以开具上下联金额不一致的收据进行贪污；会计制度还要求，作废单据时收据联、存根联、记账联等必须全部存在，不能缺少收据联、发票联等；单据排序时号码必须相连，不能缺号。
此外，还应注意账内上下年数据的衔接（需要查账人员核对），即上年结转下年数额与下年账内的上年转来金额是相等的，不要以为没人会钻这个空子，笔者实打实的遇到过。如上年年底账目结转下年余额是100万，下年期初账目余额也应该是100万，如果下年账目期初余额变为75万，资金就凭空少了25万元；下年账目内“结余”科目与“银行存款”同时减少25万时，账目是平的，技术方面没有问题，只有通过上下年金额核对才能发现此类问题。
对单位收费单据有怀疑的，查账人员可以将单位收费单据存根联、入账联号码在EXCEL表格里录入，然后排序，看单据号码是否相连；是否存在缺号，对缺码单据要追查到底，查明原因，缺号单据收据联、记账联、存根联三张必须同时存在。
如果单位有从市场上自行购买的单据，可以盘点其购入收据份数,号码，使用份数、号码，剩余份数、号码，看剩余份数、号码是否真实存在；大家注意，从市场购买的收据常规是25份一本、即使用单据时，一本的必须连号，不是一本的可以不连号；对“失踪”的收据是查明是谁领去，使用多少，收入是否入账等等。
利用单据阴阳联金额不一致进行贪污的业务好懂，比较老套，但现实中还是存在的；一个单位收取费用时，收费人员采取提前在存根联、记账联前垫纸夹板，只给收据联填写数据，给用户的是实际收费数额如2000元，而用户离开后，再自行在存根联与记账联填写300元，这样收费人员按300元上交财务，贪污2000-300=1700元。
大家注意，有的单位以单据销毁为名，借口贪污或不入账的收入对应的单据存根联、记账联已销毁。大家注意，销毁单据未经批准的，达到一定金额的可以按销毁会计资料罪追究其刑事责任；国家对单据销毁有明确规定，单据销毁不等于烧毁，销毁单据规定是在单据上侧边用剪刀剪V形口，即用剪刀在整本单据上侧剪去字母V形状的缺口即为销毁，不是“粉碎”或“烧毁”。之所以是这样，是因为剪去V型口的单据右上角的单据号码仍然存在，这样缺少单据张数和号码是可以发现的，为的是杜绝出现弊端；如人民银行有权对破损人民币以旧换新，将破损人民币销毁，然后从金库拿出新人民币代替；县级人行金库是有权销毁人民币的，特别是污损的人民币，但是规定销毁人民币只是在破损人民币打上两个圆孔，再上交上级金库，而不是烧掉，这样就杜绝了利用人民币的销毁作弊的可能；大家想想，如果人民币销毁是真正的烧了的话，心术不正的人是不是拿出残缺人民继续使用、监守自盗了。
十四、从以上案例可以看出，查账人员要有“职业敏感性”，就是别人不注意的事，查账人员要注意、特别是细节；当事人对特殊事项的解释要进行甄别，其解释的理由是不是合逻辑，有时甚至按他解释的步骤“走一遍”，看细节还原是否与事实相符，是否符合逻辑。
查账时要“大胆假设、小心求证”，也叫“大胆怀疑、小心求证”；对发现的反常问题，大胆想象；但是想象不等于事实，得有证据来验证、得找证据。
职业敏感的案例：有年我在某医疗机构审计时，逢大雪，该医院好几条道路为了防滑都用纸箱板铺盖上了；问，医院同志答：医院就不缺这东西，一天一三轮车废包装箱。我记在心上，看账时发现账面无“废旧物资”销售收入，怀疑有小金库；财务人员说：我们从来没注意这方面的收入，不知是药剂科当废物卖了、还是仓库当废物卖了。延伸药剂科、仓库，发现了存在某主任活折的销售废旧物资形成的小金库,资金平时用于药剂科、仓库吃喝、发放补助。
还有一个县水务局的清淤工程，委托自己下属的河务段支付迁占费，经查这个河务段自己享受迁占费数百万元，账目中除了赔付沿河较近村民的坟墓、树木损失外（这些大多都是零星的几千元的支出，支出有村民签字、捺手印），赔偿自己河务段树木、果木损失近200万元占据最大；赔偿依据是一幅大表格，列明了清淤前河务段清理自己多少枣树、多少苹果树。
为了验证该业务真假，查账人员看其历年账目中有无出售小枣、苹果之类的收入，经查，没有；又看其历史上有无购置树苗的支出，往前倒查了10年，没有；初步断定这些树木是假的、这个赔偿表是假的，是套钱的，把这些情况提供给审问组，经过深入细致的工作，河务段承认是杜撰假果树数目套钱的一个假业务。
启示是：你先假定他说的是真的，如果是真的，反过来考虑考虑必须有什么才能证明是真的，这个例子就是假定这个管理段真有数万颗水果树，那么它账上就得有出售水果的收入，没有的话可能是小金库，再就是以往账上得有购置树苗的支出，甚至树木栽种、管护支出；再就是清淤前数千颗、数万颗树木是谁伐的，伐掉的树木送到哪里去了，找伐木工人核实。
医疗机构的案例，一次家人住院，入病房时，病房护士给端来了脸盆、暖壶、毛巾、痰盂、卫生纸等，很感谢，护士让交220余元，而且不让交收费处，直接交护士即可，给了一张手工开具的红单子，为什么不让交收费处，收费处收费才是正当的。
后来，审计时验证确实是病房内设的小金库，这类做法是医疗机构约定俗成、潜规则的东西。
某年某乡镇农合体检10万元。当年有个规定，全年没享受农合报销的、年满40岁的给予免费体检一次，体检单价有零头，体检费用凑成整10万元很偶然；我索取了体检名单，要派人到村里按名单抽查体检情况，让农合办人说实话，后农合办人员承认杜撰了部分假名单，利用假体检名单套取了农合资金4万元。
还有大家查金融机构的账目时注意，其储蓄明细账上有无本银行办公室主任、财务科长、出纳、司机姓名的储户，这种情况有时是这些人“拉来的”储蓄，很大可能是这些人经管的本单位的小金库，所以要对这类储蓄的资金来源进行核实；如某银行办公室主任供述储蓄明细账中其姓名的200万元储蓄是其向张三借入的储蓄任务款项，办案人员须当场找张三核实，不给其串供机会；因为很多单位的小金库并不是以现金形式存放保险柜或抽屉里；现在储蓄任务重，银行的小金库很多是以这些敏感人物姓名存放在自己银行里面的，此时注意存款利息是否归公，如被侵吞（从事盈利行为或公款私存），可构成挪用。
还有原来很多银行和信用社的小金库用基层银行的名称或信用社的名称的谐音当储户姓名存到本行，如杨信社、郭信社等储户，实际是杨**信用社的小金库、郭**店信用社的小金库。
近几年，存款要求实名制了，大多是用本单位职工姓名了。